作者： 陳益刊
[ 專家普遍認為，此次電子煙開征消費稅是近年來消費稅改革的延續，未來高耗能、高污染和非健康消費品、奢侈品等有望繼續被納入征稅范圍。稅率也有望根據經濟社會發展適度調整。而部分消費稅稅目征收環節后移至批發零售環節，更好地發揮消費稅引導調節功能，并適度將部分收入劃歸地方，健全地方稅體系建設。 ]
11月1日起，中國將開始對電子煙征收消費稅，目的是希望借稅收這一經濟杠桿，適當提高電子煙價格，使年輕人等減少電子煙消費，實現引導健康消費。
專家普遍認為，此次電子煙開征消費稅是近年來消費稅改革的延續，未來高耗能、高污染和非健康消費品、奢侈品等有望繼續被納入征稅范圍。稅率也有望根據經濟社會發展適度調整。而部分消費稅稅目征收環節后移至批發零售環節，更好地發揮消費稅引導調節功能，并適度將部分收入劃歸地方，健全地方稅體系建設。
近日，財政部等三部委公開《關于對電子煙征收消費稅的公告》，明確了電子煙征收消費稅細節。包括在稅率方面，明確電子煙實行從價定率的辦法計算納稅。生產（進口）環節的稅率為36%，批發環節的稅率為11%等。
消費稅的征稅對象是特殊消費品，目前包括煙、酒、油、車等15個稅目，目的在于抑制高污染高能耗、不可再生資源、奢侈品等商品消費，并籌集財政收入。自2014年消費稅啟動新一輪改革以來，征稅范圍和稅率就是其中重點。
比如從征稅范圍來看，酒精、小排量摩托車、普通化妝品等不再征收消費稅；電池、涂料等高污染產品納入消費稅征收范圍，電子煙則是最新納入征稅范圍的一個品種。
北京國家會計學院教授李旭紅表示，電子煙納入消費稅征收范圍，反映出隨著經濟社會的發展，有更多新的消費品和消費行為出現，為了維持稅制的公平性，并進一步發揮消費稅對于消費行為的引導和調節功能，需要與時俱進及時調整消費稅的課稅范圍，對于促進消費市場的良性發展發揮作用。
西北政法大學副教授席曉娟認為，《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》明確提出將高耗能、高污染產品及部分高檔消費品納入消費稅征收范圍。“雙高”產品危害生態環境的特性與綠色環保可持續發展的社會發展理念相沖突，征收消費稅能夠減少高耗能、高污染產品的排放，促進生產者改進生產工藝。部分高檔消費品主要是奢侈消費品。雖然奢侈品消費稅的征稅范圍涉及面有限，所增加的收入在財政收入體系中的占比很低，但表明政府調節高消費的政策意圖和決心，可考慮將私人飛機、高檔箱包、高檔家具、高檔服飾等列入其中。
除了征稅范圍變化外，現有稅目稅率調整也是近年來改革的一大重點。比如2014年以來成品油消費稅稅率三次上調，2015年煙草消費稅稅率大幅提高，2016年對超豪華小汽車加征10%消費稅等。
中國政法大學教授施正文認為，當前經濟增長壓力較大，國際形勢復雜，能源價格高位，對于煙酒油車這些大的消費稅稅目短期不宜提高稅率，因為這會增加企業等成本，應保持稅率穩定。
另外，消費稅征收環節后移也是國家明確的一項重大改革。
2019年國務院印發的《實施更大規模減稅降費后調整中央與地方收入劃分改革推進方案》（下稱《方案》）明確，在征管可控的前提下，將部分在生產（進口）環節征收的現行消費稅品目逐步后移至批發或零售環節征收，拓展地方收入來源，引導地方改善消費環境。具體調整品目經充分論證，逐項報批后穩步實施。
李旭紅表示，在征稅環節和收入歸屬方面，應考慮后移消費稅征稅環節至零售環節，以促進消費稅對于消費的引導及調節功能。同時將收入歸屬通過共享稅制的方式適當增加地方分成比例，以帶動地方政府對于健全發展消費市場的積極性，發揮消費對于經濟發展的基礎性作用。
與消費稅征收環節后移同步進行的是收入劃分改革，上述《方案》明確，征管后移的消費稅稅目收入存量部分核定基數后，仍歸中央，增量部分原則上將歸屬地方。現行消費稅屬于中央稅種，收入歸中央所有。
施正文表示，未來消費稅征收環節后移需要在征管可控的前提下逐步推進，并通過將增量收入劃歸地方，并平衡好對地方收入的影響，來使得消費稅逐步成為地方稅重要來源，健全地方稅體系。這也可以改變地方政府發展方式，激勵地方優化營商環境和消費環境。與此同時穩步推進消費稅立法。
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