楊志勇（中國社會科學(xué)院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院副院長、《財經(jīng)智庫》《財貿(mào)經(jīng)濟(jì)》副主編）
日前，財政部和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布公告，自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，暫停預(yù)繳增值稅。這是落實積極財政政策的又一項重要舉措，是減稅退稅政策的重要組成部分，可以更好地促進(jìn)“六穩(wěn)”“六保”政策的落實，同時是國家在與市場主體共渡難關(guān)的體現(xiàn)，是財政作為國家治理基礎(chǔ)和重要支柱定位的體現(xiàn)。
增值稅小規(guī)模納稅人免稅和暫停預(yù)繳是階段性減免稅政策，執(zhí)行時間從2022年4月1日至2022年12月31日。階段性減免稅政策因特定情況發(fā)生而制定和執(zhí)行。在需求收縮、供給沖擊、預(yù)期轉(zhuǎn)弱三重壓力下，小規(guī)模納稅人作為抗風(fēng)險能力最弱的市場主體，理應(yīng)得到更多幫助。國際經(jīng)濟(jì)形勢和疫情因素，也不可避免地會加大小規(guī)模納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的一些不確定性。在這個時候，我國出臺新的、力度更大的階段性減免稅政策可謂正當(dāng)其時。
事實上，這一政策不僅僅是在幫小規(guī)模納稅人，也是在幫政府自身。小規(guī)模納稅人與小微企業(yè)高度重疊，是就業(yè)大戶。就業(yè)關(guān)系社會穩(wěn)定，而且對于促進(jìn)共同富裕也有重要意義。保住小規(guī)模納稅人，就是保住市場主體，就是保就業(yè)、保社會穩(wěn)定。因此，針對小規(guī)模納稅人的稅收支持政策，意義非同尋常。
要真正幫到小規(guī)模納稅人，就必須對小規(guī)模納稅人遇到的難題進(jìn)行深入分析，而這些問題往往是綜合的。屬于特定的小規(guī)模納稅人自身的具體問題，需要納稅人自己去應(yīng)對；屬于系統(tǒng)性的共性問題，如疫情影響，如市場普遍遇到的難題，僅靠納稅人自身是無力解決的，需要政府助一臂之力。例如，解決小規(guī)模納稅人融資難融資貴問題，是政府助力市場主體的一部分。增值稅的減免是政府助力的一部分，而且與其他公共政策不同的是，減免稅助力具有普遍性，符合條件的納稅人可以全面享受政策帶來的好處。
減免稅政策雖然是階段性的，但是只要有需要，這樣的減免稅政策仍然可以延續(xù)，且在延續(xù)中還可能進(jìn)一步加大力度。
減稅包括制度性減稅和階段性減稅。1994年增值稅制確立之初，小規(guī)模納稅人適用的是6%的征收率。自1998年7月1日起，商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人增值稅征收率調(diào)整為4%。自2014年7月1日起，增值稅征收率簡并，并實現(xiàn)統(tǒng)一，原先適用的征收率6%和4%統(tǒng)一調(diào)整為3%。這是制度性減稅。一直以來，制度性減稅持續(xù)發(fā)揮作用。
階段性減稅只有在政策實施階段才發(fā)揮作用。2020年新冠疫情暴發(fā)后，我國對增值稅小規(guī)模納稅人的征收率進(jìn)行多次階段性減免。后來，階段性減免稅政策因應(yīng)形勢變化而變化，小規(guī)模納稅人增值稅減免稅在延長的同時也作了優(yōu)化。
此次對小規(guī)模納稅人增值稅的免稅和暫緩預(yù)繳，對于小微企業(yè)的生存和發(fā)展有重要意義。去年，財政部、稅務(wù)總局就發(fā)布公告，自2021年4月1日至2022年12月31日，對月銷售額15萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。對此，不能只看增值稅的減免的多少這一項減稅政策。此前，稅收減免還有“六稅兩費”的減免，政策執(zhí)行時間從2019年1月1日至2021年12月31日，所涉稅費包括資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。這項減免稅政策已經(jīng)延續(xù)，執(zhí)行期限為2022年1月1日至2024年12月31日，而且將 “六稅兩費”的減征范圍從增值稅小規(guī)模納稅人擴展至小型微利企業(yè)和個體工商戶。各地減征幅度由省政府在50%稅額幅度內(nèi)確定，各地按照50%頂格執(zhí)行，減輕了小規(guī)模納稅人的稅費負(fù)擔(dān)。
當(dāng)前，國家對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策可謂無微不至。2022年減稅降費政策的重頭戲是增值稅留抵退稅，對小微企業(yè)更有優(yōu)先退稅的要求。
對小規(guī)模納稅人、小微企業(yè)、個體戶等的增值稅減免，所減免的稅收收入總量不一定大，但在市場主體經(jīng)營不容易的背景下，這可謂雪中送炭。事實上，減免稅對于政府，特別是財政部門來說，也實屬不易。政府部門要過緊日子，才可能籌集到充分的財力。當(dāng)然，這樣的努力是值得的，必將換來市場主體活力的恢復(fù)，換來市場的繁榮。
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