作者： 陳益刊
當前企業尤其是中小微仍面臨經營困難，為此國務院已經推出一些紓困政策，部分減稅降費政策力度也有所加大。
根據國務院最新部署，9月14日國家稅務總局發布《關于進一步落實研發費用加計扣除政策有關問題的公告》（下稱《公告》），在實操層面對研發費用加計扣除這一減稅利好政策做出調整，讓納稅人更早更充分享受這一政策紅利，增加企業獲得感，減輕辦稅負擔，從而激勵企業增加研發投入積極性。
《公告》稱，企業10月份預繳申報第三季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業所得稅時，可以自主選擇就前三季度研發費用享受加計扣除優惠政策。
此前企業只有在第二年5月底前辦理企業所得稅匯算清繳時，才能夠享受研發費用加計扣除優惠政策。為了讓企業在今年就享受這一減稅紅利，根據國務院部署，財稅部門發文明確，在10月份預繳申報時，允許企業享受上半年研發費用加計扣除優惠。而此次《公告》則將前述“上半年”調整為“前三季度”，意味著企業可以多享受一個季度的研發費用加計扣除。
研發費用加計扣除是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，可以在計算應納稅所得額時，在實際發生支出數額的基礎上，再加成一定比例，作為計算應納稅所得額時的扣除數額進行加計扣除。
目前研發費用加計扣除比例一般為75%，今年制造業提至100%，這意味著企業投入100萬元研發費用，可以在所得稅前享受175萬元（其中制造業為200萬元）扣除額，減輕企業稅負，鼓勵企業創新。
中國自1996年實施研發費用加計扣除政策以來，研發費用范圍不斷擴大，扣除比例不斷提高，申報審核程序不斷簡化。2020年企業研發費用加計扣除兌現減免稅額超過3500億元，同比增長約25%。此次《公告》意味著企業一年超3000億元的研發費用加計扣除減稅政策可在當年就享受。
浙江日新電氣有限公司是一家集研究、開發、生產、銷售于一體的國家級專精特新小巨人企業，公司財務負責人袁云霞介紹，今年前三季度研發費用加計扣除預計能釋放650萬元的現金流，輔助賬體系填寫量大大減少，全部研發項目可統一計算。
此次《公告》還明確，對10月份預繳申報期未選擇享受優惠的，可以在2022年辦理2021年度企業所得稅匯算清繳時統一享受。
稅務總局相關負責人解讀稱，企業在10月份預繳申報期沒有選擇享受優惠的，可以在明年5月底前辦理匯算清繳時享受。
此次《公告》還調整優化了“其他相關費用”限額的計算方法，事實上提高了可加計扣除的金額，減稅效應將更大。
稅務總局相關負責人介紹，按現行政策規定，其他相關費用采取限額管理方式，不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。此前政策明確按每一項目分別計算其他相關費用限額，對于有多個研發項目的企業，其有的研發項目其他相關費用占比不到10%，有的超過10%，不同研發項目的限額不能調劑使用。
為進一步減輕企業負擔、方便計算，讓企業更多地享受優惠，《公告》將其他相關費用限額的計算方法調整為按全部項目統一計算，不再分項目計算。該負責人表示，這總體上提高了可加計扣除的金額。
假設某公司2021年度有A和B兩個研發項目。項目A人員人工等五項費用之和為90萬元，其他相關費用為12萬元；項目B人員人工等五項費用之和為100萬元，其他相關費用為8萬元。
此前政策口徑下，企業兩個項目可加計扣除的其他相關費用合計為18萬元。而《公告》調整計算方法后，可扣除相關費用提至20萬元。
目前企業享受研發費用加計扣除優惠政策，實行“真實發生、自行判別、申報享受、相關資料留存備查”方式，依據實際發生的研發費用支出，按稅收政策規定在預繳申報表中直接填寫前三季度的加計扣除金額，準備前三季度的研發支出輔助賬和《研發費用加計扣除優惠明細表》等留存備查。
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