劉佐（中國法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)副會(huì)長）
“十三五”規(guī)劃期間（2016年至2020年），中國的稅收立法取得了多方面的重大進(jìn)展，主要體現(xiàn)在制定、修正稅收法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和地方性法規(guī)、地方政府規(guī)章等方面，值得認(rèn)真回顧和總結(jié)。展望“十四五”規(guī)劃期間（2021年至2025年）的稅收改革，依然任重道遠(yuǎn)，需要繼續(xù)精心謀劃和積極推進(jìn)。
“十三五”期間稅收立法取得重大進(jìn)展
制定8部新稅法。5年來，為了落實(shí)黨的十八屆三中全會(huì)關(guān)于“落實(shí)稅收法定原則”的要求，中國的稅收立法步伐明顯加快，全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)已經(jīng)先后制定了8部稅法，創(chuàng)造了1953年第一個(gè)五年計(jì)劃以來五年計(jì)劃（規(guī)劃）期間稅收立法的最高紀(jì)錄，體現(xiàn)了黨和國家對稅收立法工作的高度重視。
6次修正5部稅法。5年來，全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)先后6次修正了5部稅法，這也是落實(shí)稅收法定原則的必要措施。
特別值得提出的是，2018年8月31日，第十三屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議第七次修正《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，自2019年1月1日起施行。這是該法自1993年大修以來的第二次大修，實(shí)現(xiàn)了1996年第八屆全國人民代表大會(huì)第四次會(huì)議批準(zhǔn)的“九五”計(jì)劃和2010年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要中首次提出的建立分類和綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制的要求，從而使中國個(gè)人所得稅制度的改革取得了新的突破性進(jìn)展，意義非常重大。
除了稅法以外，5年來全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定、修改的其他法律中也有不少直接涉及稅收的內(nèi)容。例如，2020年5月28日第十三屆全國人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過的《中華人民共和國民法典》第四十三條、第一千一百五十九條和第一千一百六十一條至第一千一百六十三條，分別涉及失蹤人、繼承和遺贈(zèng)方面的稅收。
其他稅收法規(guī)的調(diào)整。5年來，國務(wù)院先后11次修改了9項(xiàng)稅收行政法規(guī)，廢止了6項(xiàng)稅收行政法規(guī)，制定了2項(xiàng)新的稅收行政法規(guī)。
其中，《中華人民共和國增值稅暫行條例》的修改和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的廢止體現(xiàn)了營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的初步成果，《中華人民共和國船舶噸稅暫行條例》等5項(xiàng)稅收行政法規(guī)的廢止是全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)制定相關(guān)稅收法律的結(jié)果，《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的修改和《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》的制定對于修正以后的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》的實(shí)施具有重要的意義。
在國際稅收方面，5年來中國先后與羅馬尼亞、柬埔寨、肯尼亞、加蓬、剛果（布）、安哥拉、阿根廷和新西蘭8個(gè)國家簽訂或者修訂了關(guān)于避免對所得雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定。全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)批準(zhǔn)的中國政府簽署的《多邊稅收征管互助公約》2016年2月1日對中國生效，自2017年1月1日起執(zhí)行。
“十四五”稅收立法展望
中國“十四五”期間將進(jìn)一步落實(shí)稅收法定原則，繼續(xù)推進(jìn)稅收立法。
首先，應(yīng)當(dāng)從憲法、立法法的角度理解落實(shí)稅收法定原則的內(nèi)涵，不應(yīng)當(dāng)認(rèn)為落實(shí)稅收法定原則就是所有稅收事項(xiàng)都由全國人民代表大會(huì)制定法律，更不應(yīng)當(dāng)認(rèn)為落實(shí)稅收法定原則就是把目前尚未制定法律的增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和印花稅7種稅收的行政法規(guī)全部“升格”為法律。
從狹義看，稅收法定可以理解為稅收應(yīng)當(dāng)由全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定相關(guān)的法律。從廣義看，稅收法定應(yīng)當(dāng)理解為根據(jù)憲法、立法法建立完整的稅法體系，縱向應(yīng)當(dāng)包括中央、地方和部門等不同層次、類別，橫向應(yīng)當(dāng)包括立法、執(zhí)法、司法和監(jiān)察等多個(gè)方面，國際稅收關(guān)系方面的內(nèi)容也不可或缺，這是一項(xiàng)具有重大意義的長期性的宏偉工程，而且此項(xiàng)工程應(yīng)當(dāng)屬于法治中國建設(shè)的重要組成部分，并與相關(guān)領(lǐng)域的法治建設(shè)配套實(shí)施。
就目前尚未制定法律的增值稅等7種稅收的行政法規(guī)的處理方式看，已經(jīng)列入本屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)立法規(guī)劃的增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和房地產(chǎn)稅等稅種的立法都應(yīng)當(dāng)納入“十四五”期間的下一步相關(guān)立法規(guī)劃，并盡快完成。但是，并非上述稅收行政法規(guī)必須一律“升格”為法律，因?yàn)橛行┒惙N是否需要繼續(xù)保留，可能需要根據(jù)稅制改革的總體安排確定，如房地產(chǎn)稅立法可能會(huì)涉及某些現(xiàn)行的房產(chǎn)、土地稅收的簡并。
此外，已經(jīng)由全國人民代表大會(huì)或者其常務(wù)委員會(huì)制定法律的稅種，稅制需要改革、稅法需要修改的，也應(yīng)當(dāng)及時(shí)修改，如企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法。根據(jù)完善分稅制財(cái)政管理體制的需要，還可以考慮進(jìn)一步適當(dāng)下放某些地方稅的稅權(quán)。除了各稅種的實(shí)體法以外，稅收程序法的完善也不能忽視。例如，稅收征管法自2001年修訂以來已經(jīng)近20年沒有大的修改，越來越不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和社會(huì)發(fā)展的現(xiàn)狀，應(yīng)當(dāng)盡快修改為好。
（作者：劉佐編輯：陸躍玲）
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